权益性交易和综合收益的区别【笔记】

权益性交易概念和综合收益概念,是区分主体所有者的投入(或分配)和自身经营业绩的两个重要概念。

(一)权益性交易的概念
现行会计准则明确规定,应将权益性交易的结果直接计入所有者权益(资本公积),将综合收益计入利润表。将权益性交易结果与综合收益分别列报,增加了主体财务信息的透明度,为财务报表使用者评价管理层如何履行其受托责任,并作出投资决策提供了更具相关性的信息。
2014年修订后的《企业会计准则第30号-财务报表列报》,正式提出了与所有者的资本交易(权益性交易)的定义::与所有者的资本交易,是指与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易。“此外,在2014年修订的《企业会计准则第37号-金融工具列报》等准则中,也提到了权益性交易的概念。

(二)综合收益的概念
综合收益,是与权益性交易结果相对的概念。会计准则并未对综合收益直接定义,而是将其作为权益性交易结果之外的剩余项目。综合收益,是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。
综合收益包括净损益和其他综合收益。实务中一般理解,两者的主要区别在于,其他综合收益一般属于未实现的损益,且主要产生于非对外交易的重新计量,如可供出售金额资产公允价值变动、外币财务报表折算差额等;净损益则一般属于已实现的损益。

(三)权益性交易与综合收益的区别
①从交易性质看,综合收益是”所有者身份“之外进行的交易的结果。即,综合收益一般是基于正常的商业目的,不受所有者主导或影响的交易的结果。与权益性交易相反,综合收益相关的交易,是企业管理层而不仅仅是所有者出于企业自身的经营考虑而进行的交易,其交易目的和交易价格等一般符合正常的商业惯例。即使在破产清算、债务重组等受迫交易下,其交易原因也是企业所有者无法主导和影响的,属于企业经营环境所导致的交易。
②从交易对象看,综合收益相关交易既包括所有者以外的地方,也可能包括所有者。具体的,除正常购销交易的客户、供应商外,还包括所有者以外的其他债权人、债务人、内部职工、政府部门等,包括了企业正常经营环境中可能涉及的所有交易对方。

综上所述,综合收益相关的交易,既包括与所有者的正常交易,也包括与所有者以外的其他方进行的正常和非正常交易。综合收益反映了企业管理层使用所有者交付的资源对外经营所产生的经济效益,是企业所有者评价管理层受托责任的关键指标。