“其他综合收益”相关知识点【笔记】

1、“其他综合收益”概念如何引进?

IASB曾于2007年9月发布了对国际列报准则的修订,引入了“综合收益”的概念。2011年6月,IASB正式发布了《对〈国际会计准则第1号——财务报表列报〉的修改——其他综合收益项目的列报》,并于2012年5月再次进行了修订。国际列报准则的修订主要包括:一是将其他综合收益项目划分为“满足特定条件时后续将重分类计入损益的项目”和“不能重分类计入损益的项目”两类区别列报。二是当企业选择以税前为基础列报其他综合收益项目时,要求将相关税收影响在上述两类项目之间分配。针对国际列报准则的这些新变化,为实现持续趋同,财政部修订了财务报表列报准则。

2014年1月28日,财政部发布《关于印发修订<企业会计准则第30号——财务报表列报>的通知》(财会[2014]7号)。自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行,新的财务报表列报准则将综合收益相关内容补充纳入准则正文,还对我国会计准则应用指南、解释、讲解中相应的规范性条款内容进行了整合。

其他综合收益,是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报:
(一)以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目(一开始至以后都只能在其他综合收益里,不能重分类进损益);
(二)以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目(也就是先通过其他综合收益过度一下,后期符合准则确认的条件,重分类进入损益科目。)。

附注中要求披露:

  • 其他综合收益各项目及所得税影响;
  • 原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的余额;
  • 各项目的期初和期末余额及其调节情况。

2、“综合收益总额”、“其他综合收益”是属于哪张表的科目?

在资产负债表科目中:所有者权益中增加“其他综合收益”和“综合收益总额”;

在利润表科目中:
(一)增加“其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额”项目,并按照“以后不能重分类进损益的其他综合收益”、“以后将重分类进损益的其他综合收益”两类分别列报明细项目。
(二)在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。

3、“其他综合收益”属于所有者权益类科目为什么还要列在“利润表”中?

CAS30这种方式可以理解为采用综合收益表的形式,该表除了包括利润表里的所有内容外还包含其他综合收益。综合收益表和利润表的差别就在于这个“其他综合收益”。

其他综合收益以前并没有作为一个单独的科目,而是计入到“资本公积-其他资本公积“中,而现在作为了一个单独的科目,以便于和资本公积区分。根据”企业会计准则解释3号“里的”其他综合收益”项目,反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。财务报表列报准则中:第三十三条其他综合收益,是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

而“利得和损失”根据企业会计准则定义:
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

4、为什么有的要直接计入当期损益,有的计入其他综合收益?

“其他综合收益”很大程度上是会计计量方法在历史成本计价和现值计价之间的平衡。现代金融市场的快速发展使得很多资产用历史成本计价是不合适的,这样形成的会计信息对投资者判断和决策没有太多信息含量,也就是不相关了。

举个例子,A公司买了另一家公司B的股票,每股100元,作为可供出售金融资产列在账上(具体怎么确定分类可以看CAS22金融工具的确认和计量)。B公司经营业绩良好,增长稳定,股价一直上扬,达到200元每股。这时候A公司持有的B公司股票价值都翻倍了,可是按照历史成本计价还是原来的投资额,这样的会计信息就太过稳健,丧失了相关性。

上面这个例子说明部分资产公允价值计量具有必要性。如果采用了这种计价模式,确认资产增值(借记资产)的同时,就会增加权益(贷记权益),在没有OCI的时候,就要增加当期利润了。但是这部分利润的质量并不如主营业务利润那么高。原因有几个:

  • 公允价值计价受市场影响,具有很强的波动性;
  • 投资产生的损益并不受管理层经营策略的影响,不能很好的反映管理层的工作绩效,而且会给管理层操纵盈余的空间;
  • 大部分投资者对这部分损益不能很好把握和理解。(在08年金融危机时,市场下行,证券化资产公允价值一路下降,很多金融类公司在公允价值计价模式下不得不对一些优质资产计提大量减值,经营业绩惨不忍睹,甚至倒闭。)

总之,过分采用公允价值计价的会计信息会不可靠。

为了满足不同会计信息使用者的要求(投资者要求相关,管理者要求可靠),准则制定方采取折中的办法,现在我们所采用的计量模式是历史成本和公允价值的混合。而利润表扩展成为综合收益表。中国2007年采用新会计准则,跟IFRS趋同,虽然名字还是利润表,但是已经要求报告OCI,实质上也是综合收益表啦。

在企业实务中,有这样一类交易,比如可供出售金融资产公允价值的变动,如果立即确认损益的话,就会导致利润的“虚增”或“虚减”,毕竟没有实际的现金流入或流出,只是资本市场上的价格波动而已。但是这样的价格波动,给外界的感觉是“赚到钱了”,比如我持有一只股票,买入价是10元,现在的市价是30元,看起来我赚了20元,实际上我钱包里没有这些钱。等我实际出售这只股票的时候,把这20元钱赚到手,那才是我真正的收入。也就是说这20元是我未来潜在的收益,不是我现在的收益。

因此在利润表里面设置了“其他综合收益”这个项目,列在“净利润”的后面,只是为了向投资者披露这个潜在收益,并不参与当期损益的加加减减。

“净利润”可以表明企业现在赚了多少钱,“其他综合收益”表明企业未来会赚多少钱。这两个加在一起就是“综合收益”。

原文链接:https://www.zhihu.com/question/22229391/answer/21094098

5、“资本公积-其他资本公积”和“其他综合收益”的区别?

资本公积现在主要反映权益性交易形成的,包括资本溢价(股本溢价)和其他资本公积。核算的内容主要与股本投入相关,而其他综合收益属于已经实现但暂时不能计入本年利润或费用的项目,以后终究会归入损益类科目核算,只是当时业务还不适合直接归入损益核算。一般来说,资本公积属于已经确定的一个事实,后续期间不会再予以转出。而其他综合收益类似于一个过渡科目,在未来期间还需要予以转出。

“其他资本公积”核算内容:
(1)权益结算的股份支付;
(2)权益法下,被投资单位除净损益、其他综合收益以及利
润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动;
(3)其他(如原制度转入等)。

“其他综合收益”核算的内容:

  • 以后不能重分类进损益的其他综合收益:
    (1)重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动;
    (2)权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额。
  • 以后将重分类进损益的其他综合收益:
    (1)权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额;
    (2)可供出售金融资产公允价值变动损益;
    (3)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益;
    (4)现金流量套期损益的有效部分;
    (5)自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分;
    (6)多次交易分步处置子公司股权构成一揽子交易的,丧失控制权之前各次交易处置价款与对应净资产账面价值份额的差额;
    (7)其他。